Aktualności
Zmiany w ujęciu podatkowym w usługach budowlanych
Zmiany rozliczania usług budowlanych i budowlano-montażowych wzbudzają duże wątpliwości w podmiotach świadczących tego typu usługi. Dotyczy to nie tylko ustawy o VAT, ale też podatku dochodowego. Krakowskie Biuro Rachunkowe Perfekto omawia te kwestie w niniejszym artykule.
Istotną kwestią jest to, w jaki sposób i kiedy następuje rozpoznanie obowiązku podatkowego w usługach budowlanych. Już od 1 stycznia 2014 roku o wykonaniu usługi budowlanej lub budowlano-montażowej decyduje faktyczne wykonanie tej usługi.
Obowiązek podatkowy w VAT – kiedy powstaje?
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, gdy dokonuje się sprzedaży usług budowlanych lub budowlano-montażowych na rzecz innego podatnika VAT lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Faktura ta musi jednak zostać wystawiona w odpowiednim terminie, tzn. nie później niż 30. dnia od dnia wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej. Z kolei jeśli podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją po upływie tego czasu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu wystawienia faktury.
Nieco inaczej wygląda to w przypadku wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej na rzecz konsumentów. Jako iż nie ma obowiązku wystawienia faktury, obowiązek podatkowy powstaje wraz z chwilą wykonania usługi. W obu przypadkach niezwykle istotna jest jednak data wykonania usługi.
Ustalenie daty usługi budowlanej
Od ponad roku daty powstania obowiązku podatkowego nie utożsamia się z datą podpisania protokołu odbioru prac. Akceptowalnym rozwiązaniem dla organu podatkowego powinno być zatem przyjęcie za datę zaistnienia obowiązku dzień zgłoszenia zakończenia prac przez wykonawcę, czyli zgłoszenie do odbioru. Tego typu procedury są standardowo regulowane za pomocą umów. W przypadku, gdy po ukończeniu prac należałoby wprowadzić ważne poprawki, wykonawca powinien – po wykonaniu tych prac – ponownie zgłosić odbiór nabywcy usługi.
Zaliczki w obowiązku podatkowym w VAT
Jeśli przed wykonaniem usługi podatnik otrzymał całość lub część zapłaty (przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę), obowiązek podatkowy powstał z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
Data powstania przychodu a podatek dochodowy
W przypadku usług budowlanych i budowlano-montażowych, aby określić datę powstania przychodu, trzeba sprawdzić, które ze zdarzeń było pierwsze: wykonanie usługi, wystawienie faktury czy uregulowanie należności, tzn. całkowite i końcowe dokonanie zapłaty. Wynika to z faktu, iż zaliczek na poczet usług nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej.
Jak widać ustalenie momentu wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej w ujęciu podatkowym nie jest zależne od regulacji zawartych w ustawie o VAT. Stąd też pojawiają się rozmaite wątpliwości odnośnie do interpretacji zmian podatkowych w usługach budowlanych, które z chęcią rozwieją specjaliści z naszego biura rachunkowego Perfekto.