Moment podatkowy przy eksporcie i imporcie usług WNT i WDT

W 2014 roku zmieniono zasady powstawania obowiązku podatkowego w obrocie krajowym. Krakowskie Biuro Rachunkowe Perfekto przypomina, że w obrocie zagranicznym wprowadzono zmiany określające moment powstania obowiązku podatkowego dotyczące importu usług oraz importu i eksportu towarów. Z dniem 1 stycznia 2014 roku nie uległy jednak zmianie zasady dotyczące obowiązku podatkowego w przypadku WDT i WNT.

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów  (WNT) a moment podatkowy

W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów obowiązek podatkowy powstaje wraz z wystawieniem faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej (czyli przez sprzedawcę). Co istotne, od 2014 roku nie może to nastąpić później niż piętnastego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WDT. 

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT) a moment podatkowy

Podobnie jak w przypadku WNT, obowiązek podatkowy w WDT powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy. 
W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów dokonywanej w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc uważa się ją za dokonaną z upływem każdego miesiąca do czasu zakończenia dostawy tych towarów. Stąd też obowiązek podatkowy powstaje w ostatnim dniu miesiąca. Świadczy o tym zapis w art. 20 ust. 1a ustawy o podatku od towarów i usług.

Eksport i import

Od 2014 roku w eksporcie towarów stosuje się ogólną zasadę powstawania obowiązku podatkowego. Ponadto w tym przypadku  zaliczka opodatkowana jest według stawki 0% VAT pod warunkiem, że wywóz towarów nastąpi w terminie dwóch miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę. Warunkiem jest także to, że podatnik w tym terminie otrzymał dokument potwierdzający eksport. Zasadę tę stosuje się także w przypadku, gdy wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym. Warunkiem jest jednak specyfika realizacji tego typu wywozu towaru potwierdzona warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.

Wraz z nastaniem 2014 roku obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego. Należy jednak pamiętać o dwóch następujących zastrzeżeniach. W przypadku objęcia towarów procedurą celną przetwarzania pod kontrolą celną, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje wraz z chwilą objęcia towarów ową procedurą. Odmiennie przedstawia się też kwestia objęcia towarów procedurą celną: składu celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń. Wówczas obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów wprowadzonych do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego, jeżeli od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze, powstaje z chwilą wymagalności tych opłat.

Jeśli masz jakieś pytania odnośnie do powstania obowiązku podatkowego przy eksporcie i imporcie usług WNT i WDT – skontaktuj się z Biurem Rachunkowym Perfekto. Nasi specjaliści rozwieją wszelkie wątpliwości związane z prawem podatkowym.