Faktura w walucie obcej a podatek VAT

Kwota podatku – zgodnie z przepisami regulującymi wystawianie faktur, a w szczególności § 5 ust. 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług – powinna być zawsze wyrażona w złotych polskich, także wtedy, gdy kwotę należności określono na fakturze w walucie obcej. 

Oznacza to w praktyce, że dostawca krajowy, podczas rozliczeń z zagranicznymi Klientami (lub dostawca krajowy rozliczający się w walucie obcej z krajowym kontrahentem), może wystawić fakturę, określając kwotę netto i brutto w euro, funtach czy dolarach, a podatek VAT – zgodnie z przepisami – w złotych polskich.

Jak przeliczać VAT na złotówki?

Kwestię przeliczania danej kwoty podatku VAT z waluty obcej na złotówki reguluje art. 31a ust. 1-4 Ustawy o podatku od towarów i usług. Czytamy w nim, że kwotę będącą podstawą opodatkowania należy przeliczyć, stosując średni kurs ogłoszony przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień powstania obowiązku podatkowego. 

Przeliczenia dokonać można również za pomocą kursu ogłoszonego przez Europejski Bank Centralny w ostatni dzień poprzedzający powstanie obowiązku podatkowego. Ważne jest tutaj jednak, aby pamiętać, iż walutę inną niż euro należy wówczas – posiłkując się kursem ogłoszonym przez EBC – przeliczyć z zastosowaniem kursu jej wymiany względem euro.

Faktura wystawiona po powstaniu obowiązku podatkowego

W artykule 106i ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług czytamy, że fakturę należy wystawić najpóźniej piętnastego dnia miesiąca następującego po miesiącu dokonania dostawy lub wykonania usługi. Prawo umożliwia zatem wystawienie faktury już po powstaniu obowiązku VAT. Należy w takiej sytuacji, zgodnie z art. 31a ust. przywołanej ustawy, przeliczyć przychód (dla celów podatku od towaru i usług) na złotówki.

...lub przed powstaniem obowiązku podatkowego

Ustęp 7 art. 106i Ustawy o podatku od towarów i usług mówi z kolei, że fakturę można wystawić nawet 30 dni przed planowaną dostawą towaru, wykonaniem usługi lub otrzymaniem całości albo części zapłaty. Należy wtedy – dla rozliczeń VAT – przeliczyć przychody na złotówki na podstawie art. 31a ust. 2 wspomnianej ustawy.

A więc w sytuacji, gdy faktura wystawiona została przez podatnika, zanim jeszcze powstał obowiązek podatkowy, a kwoty stanowiące podstawę opodatkowania wyrażono w walucie obcej, w przeliczeniu należy zastosować średni kurs ogłoszony przez NBP ( lub kurs wskazany przez EBC) ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury.

Wyjątek od reguły

Warto pamiętać, że w niektórych sytuacjach obowiązek podatkowy powstaje co do zasady w chwili, gdy wystawiona zostanie faktura. Jest tak na przykład w przypadku podatników świadczących usługi budowlane, budowlano-montażowe czy też dostawy książek drukowanych. 

Przeliczenia na złotówki dokonuje się wówczas po średnim kursie NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, czyli – w takich przypadkach – na ostatni dzień roboczy poprzedzający wystawienie faktury. Szczegółowo reguluje tę kwestię przywoływany już art. 31a ust 1 ustawy.